Skattekontorets merknader

Det skal i utgangspunktet beregnes merverdiavgift ved all omsetning av varer og tjenester etter mval. § 3-1, med mindre det foreligger spesifikke unntak (i mval. kap. 3) eller fritak (i mval. kap. 6 og 7), jf. mval. § 1-3 første ledd bokstav a til c.

Side 1 / 3

Hovedregelen om avgiftsplikt gjelder i merverdiavgiftsområdet, jf. mval. § 1-2. I mval. § 1-2 annet ledd defineres 'merverdiavgiftsområdet' som "det norske fastlandet og alt område innenfor territorialgrensen, men ikke Svalbard, Jan Mayen eller de norske bilandene". Sverige er følgelig utenfor merverdiavgiftslovens geografiske virkeområde.

Du henviser til en registreringsgrense tilsvarende som i EU-land. I norsk merverdiavgiftsrett er reglene slik at dersom du har avgiftspliktig omsetning som passerer kr 50 000 i en periode på 12 måneder (ikke kalenderår), skal du la deg (din virksomhet) registrere i Merverdiavgiftsregisteret, jf. mval. § 2-1 første ledd. Hvis du ikke har omsetning i Norge (kun eksport til), vil ikke denne registreringsplikten utløses.

Mottaker av varene, dvs. norske kunder, skal imidlertid beregne merverdiavgift ved innførsel av varer til merverdiavgiftsområdet, jf. mva. § 3-29. Avgiftsplikten utløses først når varene fysisk ankommer merverdiavgiftsområdet.

Mval. § 4-11 fastslår i første ledd hovedregelen for beregningsgrunnlaget for merverdiavgift ved innførsel av varer. Beregningsgrunnlaget skal fastsettes etter tolloven kapittel 7 om grunnlaget for beregning av toll. Hovedbestemmelsen i tollverdireglene fremgår av tl. § 7-10 om varens transaksjonsverdi, dvs. den pris som faktisk er betalt eller skal betales for varen ved salg for eksport til Norge, justert i samråd med bestemmelsene i § § 7-17 og 7-18.

Du lurer på om eksportøren må fylle ut tolldeklarasjon eller andre papirer når varene sendes til Norge. Eksportøren må legge med faktura/følgeseddel, slik at speditør (posten eller privat speditør) ser varens faktiske pris (varens transaksjonsverdi). På denne måte kan innførselsmerverdiavgiften korrekt beregnes overfor mottaker i Norge. Vi antar at dette er tilstrekkelig fra ekspeditøren sin side. For helhetens skyld henviser vi til Tollvesenets hjemmeside www.toll.no for beregning av toll.

Mval. kap. 7 omhandler varer som det ikke skal beregnes merverdiavgift av ved innførsel. Det følger av mval. § 7-2 første ledd at det ikke skal beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer som nevnt i flere bestemmelser i tolloven kapittel 5, deriblant bestemmelsen i § 5-9. Tolloven 5-9 omhandler vare av mindre verdi. I bestemmelsen fremgår det at varer som sendes til mottaker i Norge er tollfrie dersom den enkelte sendingen har en verdi under 350 kr inkludert transport- og forsikringskostnader. Gitt at nevnte vilkår er oppfylt, er det følgelig korrekt som du antyder at disse varene er fritatt for merverdiavgift.

Analys av krav på att redovisa norsk importmoms i svenskt bolag för ett NUF i Norge

"Hej, Jag sköter bokföringen åt en kund som bedriver e-handel. De är momsregistrerade i Norge. Jag undrar om jag gör rätt när det gäller bokföringen för Norge. Vi har en norsk momsrepresentant, som jag trodde skötte den norska bokföringen. Jag bokför efter Klarna vid varje utbetalning mot ett speciellt konto för Norsk försäljning samt ett eget konto för den norska momsen i SEK. Jag använder mig av ett Excelark för avstämningen där jag fyller i både norsk och svensk valuta. Jag mejlar alla underlag till den norska byrån en gång i månaden. Nu fick jag från den norska byrån att de vill att jag skulle bokföra beräkning av importmoms i vårt svenska bolag. Vilket kändes jätte konstigt. Det är väldigt svårt att hitta något på nätet hur den norska bokföringen ska göras och inte ens revisorn kunde ge mig ett svar. Ska jag ha en helt egen bokföring för Norge eller hur gör jag?"

Hantering a e-handel till Norge med norskt NUF från svenskt huvudbolag

Det är lite svårt att ge ett klart svar med den begränsade info jag har tillgång till. Min analys är dock som följer:

Kort svar: Den norska representanten bör sköta bokföringen för NUF och ert avtal (eller snarare avtalet mellan er klient och den norska momsrepresentanten) kan behöva ändras för att reflektera detta. Sedan 2017 ska försäljning från norskt NUF hanteras som inrikesförsäljning i Norge. Du bokför redan momsen på omsättningen till Norge på speciella konton varför jag ställer mig frågande till den info du fått att norsk importmoms ska bokföras i det svenska bolaget, detta går emot regeländringen 2017 som anger att det ska behandlas som inrikesförsäljning i Norge och det inte är fråga om importmoms längre utan inrikesmoms i Norge. Längre än så kommer jag inte med den information jag har tillgång till nu.

Analys av bokföring för NUF 

Du bokför redan den norska “importmomsen” (som inte längre är importmoms..) som utgående moms på norsk försäljning på ett speciellt konto, så den momsen är bokförd i ditt svenska bolag som jag förstår det.

Möjligtvis innebär ändringen för 2020 att kravet på separat bokföring förstärks för det norska MVA-nr om fakturering till Norge sker från detta nr, vilket det ska göra om man har NUF. Fakturerar man från det svenska SE-nr så är det export utanför EU och kunden betalar importmoms, men samtidig förekomst av webbplats med .no ändelse och/eller NUF tolkar Norge som att man är verksam i Norge på norsk mark och då ska försäljningen göras från norska MVA-nr som också måste framgå på utställningen av fakturan. Kravet på separat bokföring för NUF finns alltså redan även innan regeländringen 2020. Varorna kan fortfarande skickas från Sverige men Norge tolkar detta som en inrikesförsäljning i detta fall, och speciellt efter 2020. Hela världen går nu mot ett momssystem som mer liknar det norska än det vi just nu har i Sverige och EU, vilket innebär att all försäljning ska anses omsatt där kunden finns (destinationsprincipen).

På grund av detta kan jag förstå att man från norskt håll anser att det behövs en separat bokföring i NOK för den norska inrikesförsäljningen.

“Ansvarsfördelning mellan ditt företag och momsrepresentanten

Ni som företag ska föra norsk bokföring för den verksamhet som ni driver i Norge. Ni kan också låta en norsk momsrepresentant sköta bokföringen åt er. Ditt företag är ansvarigt för att bokföringslagen följs och ska spara varsitt exemplar av fakturor.”

https://www.grensetjansten.com/sv/foretag/etablera/norsk-moms/momsrepresentant/

“Bokföringsskyldighet för alla momsregistrerade företag

De företag som inte har ”regnskapsplikt” kan ändå uppfylla ”bokførings- og dokumentasjonskravene”, bokföringsplikt. Alla som är momsregistrerade och därmed lämnar ”mva-melding”(momsdeklaration) är bokföringsskyldiga. Läs mer om detta i Bokföringslagen."

https://www.grensetjansten.com/sv/foretag/driva/redovisning/

FÖRTYDLIGANDE AV NORSKA REGLER

“Merverdiavgiftsregistrerte virksomheter rapporterer fra 2017 merverdiavgift ved innførsel av varer til Skatteetaten, i stedet for å beregne merverdiavgift på tolldeklarasjonen.

Fra 2017 deklarerer ikke merverdiavgiftsregistrerte (mva-registrerte) virksomheter mva i tolldeklarasjonen ved selve innførselen. I stedet egenfastsettes innførselsmva på samme måte som for innenlandsk mva. Tidligere omsetningsoppgave for mva er erstattet av skattemelding for merverdiavgift, eller mva-melding som den heter i kortform.”

https://www.toll.no/no/bedrift/import/mva-ved-innforsel-til-skatteetaten-i-2017/

"Deklarering av varer

Varer skal fortsatt rapporteres, fremlegges og deklareres til tollmyndighetene. Mva-registrerte virksomheter skal ikke lenger deklarere mva ved selve innførselen.

Dette innebærer at innførselsmerverdiavgift er fjernet fra tolldeklarasjonen. Rubrikk 47 på tolldeklarasjonen viser ikke lenger beregningen av innførselsmerverdiavgift for merverdiavgiftsregistrerte virksomheter. TVINN kontrollerer automatisk hvorvidt virksomheten er mva-registrert. Eventuelle tolldeklarasjoner for mva-registrerte som inneholder mva-grunnlag eller merverdiavgift, vil bli avvist."

"Inkomstdeklaration för enskilda näringsidkare

Du som driver enskild näringsverksamhet i Norge ska lämna in 'selvangivelse for naringsdrivende', inkomstdeklaration för näringsidkare, för den verksamhet som du drivit i Norge. Är du svenskboende ska denna inkomst även deklareras i Sverige på din svenska inkomstdeklaration.

För att undvika dubbelbeskattning i Sverige för den del som beskattas i Norge, ska du som enskild näringsidkare begära avräkning på blanketten Avräkning av utländsk skatt (SKV 2703) för enskilda näringsidkare [Skatteverket]”

https://www.toll.no/no/bedrift/import/mva-ved-innforsel-til-skatteetaten-i-2017/informasjon-til-registrerte-merverdiavgiftspliktige-gjelder-de-fleste-naringsvirksomheter/

SLUTSATS

Det rimliga är alltså att den norska momsrepresentanten sköter den norska bokföringen för försäljning från MVA-nr till norska kunder (inrikesförsäljning i Norge). Du måste kontrollera ert avtal och vid behov ändra detta så att bokföringsskyldigheten för er norska momsrepresentant framgår.

Med bakgrund av detta är det märkligt att det nu kommer krav på att bokföra norsk importmoms i det svenska bolaget. Sedan 2017 ska försäljningen inte beläggas med importmoms utan istället hanteras som inrikesförsäljning om jag förstått det norska regelverket korrekt. Det innebär alltså att all försäljning av varor till norska kunder ska bokföras och redovisas som inrikesförsäljning i Norge för er som har NUF och norskt MVA-nr. Detta görs då i en separat bokföring som om det norska NUF var ett helt eget bolag.

Överföringar mellan NUF och svenskt företag hanteras med avräkningskonton fordringar/skulder i vardera bolag. Men här kommer vi in på "bokföring i koncern" med flera bolag inblandade och det är tyvärr lite utanför mitt kompetensområde. Här måste jag hänvisa till någon som är kunnigare inom denna typ av bokföring.

"Hej,

Tack för ditt svar! Jag antar att den norska byrån gör ändringen nu inför 2020, eftersom de tidigare inte bett mig göra detta.

I vårt  avtal så står det att vi, kunden ska skicka fakturajournal, huvudbok på norsk omsättning och moms samt bokföring av tullfaktura.

Och de vill ha denna bokföring helt plötsligt."

Ja, som jag tolkar detta så syftar det på bokföringen i det norska NUF, från dess perspektiv (NUF) blir varorna en import till kund i Norge och därför redovisas det enligt nedan i det norska bolaget NUF. Jag har mycket svårt att se att detta skulle föras in i det svenska huvudbolagets bokföring.